發票管理不規范，給出口企業帶來的負面影響很大。出口企業如果惡意虛開騙稅，將面臨罰款、停止出口退稅權等處罰；如果發生2次涉稅違法行為，此后其出口的貨物、勞務和服務，還將面臨不得適用免稅政策等法律后果。如果企業以取得的虛開發票為憑證申報了出口退稅，這些企業的出口貨物，很有可能被主管稅務機關認定為不適用增值稅退（免）稅政策，應視同內銷繳納增值稅。

 

不僅如此，如果上游供應商被列為非正常戶或走逃失聯，外貿企業所取得的增值稅專用發票，還將被列為失控發票或異常憑證。這很有可能導致外貿企業不能申報退稅，會給企業帶來很大的風險。

 

2、假自營、真代理

外貿企業以自營的名義進行出口，所產生的法律后果將由自己承擔。如果被認定為“假自營、真代理”，企業將難以通過行政救濟途徑進行權利的救濟。

 

實務中，出口退稅領域的業務模式，主要有自營出口、委托代理出口、外貿綜服代辦退稅三種。為了預防騙取出口退稅這一違法犯罪行為的發生，主管稅務機關一般要求企業嚴格按照正常的貿易程序開展出口業務，禁止以“假自營、真代理”方式出口并申報退稅。

 

從形式上看，外貿企業以自營名義出口，所簽訂的購銷合同、所開具的增值稅專用發票、報關單和收匯憑證等證明資料，顯示的相關主體均是該企業。在稅收征管中，稅務機關一般以“誰出口、誰收匯、誰退稅、誰負責”為原則。因此，如果稅務機關作出了追繳出口退稅款、暫不辦理、視同內銷征稅等決定，那么，這些不利后果通常都將由名義上的出口方來承擔。即使有真實的貨物和出口貿易，不存在騙稅的行為，但如果被稅務機關認定為“假自營、真代理”，外貿企業也難以通過行政救濟途徑進行權利的救濟，只能通過民事救濟途徑向委托方企業進行追償。

 

為避免潛在的稅務風險，建議出口企業按照出口退稅管理的規定申報退稅，保證貨物真實交易和出口。

 

3、“產能不足”涉嫌虛開

如果生產企業或外貿企業的供應商被稅務機關認定為“產能不足”，生產企業出口自產貨物，或外貿企業以自營名義從上游供應商采購貨物并出口，將無法辦理出口退稅，甚至可能需要視同內銷，繳納增值稅。

 

生產企業出口自產貨物，或外貿企業以自營名義從上游供應商采購貨物并出口，常會遇到稅務機關的函調。如果生產企業或外貿企業供貨商，被認定為生產設備、工具不能生產其所出口的貨物，也就是說，生產企業或供貨企業被稅務機關認定“產能不足”，則生產企業和外貿企業很有可能面臨虛開嫌疑。這種情況下，企業所出口的貨物很有可能不能辦理出口退稅，甚至需要視同內銷，繳納增值稅。

 

這種情況下，對出口企業，尤其是外貿企業來說，謹慎選擇供應商，核查其生產能力，并關注交易過程的動態追蹤，就顯得尤為關鍵。

 

4、備案單證虛假或不齊

實務中，不少出口企業往往不重視單證的備案和出口文件的存檔管理，對出口退稅單證備案規定認識不到位，進而導致備案單證虛假或不齊，被稅務機關追繳稅款和滯納金。

 

根據《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）和《國家稅務總局關于發布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）等稅收規范性文件的規定，出口企業應在申報出口退（免）稅后15日內，將購貨合同、出口貨物裝貨單、出口貨物運輸單據，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點，以備主管稅務機關核查。

 

實務中，不少出口企業往往不重視單證的備案和出口文件的存檔管理，對出口退稅單證備案規定認識不到位，進而導致備案單證虛假或不齊。筆者所服務的客戶中，因單證不齊或單證虛假，被稅務機關追繳稅款和滯納金，甚至罰款的出口企業有很多。出口企業應高度重視備案單證管理。